Pokyn DR SR
k obstaraniu majetku formou finančného prenájmu
podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len
zákon o dani z príjmov)
Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov č. 659/2004 Z. z. účinnou od 01.01.2005 sa úprava podmienok finančného prenájmu v nadväznosti na ich uplatnenie v daňových výdavkoch nájomcu zosúladila s účtovnými predpismi.*
Podmienky finančného prenájmu platné od 01.01.2005 sa podľa § 52 ods. 40 zákona o dani z príjmov uplatnia pri podaní daňového priznania k dani z príjmov po 31.12.2004, tzn., už pri zisťovaní základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2004. Od 01.01.2004, s účinnosťou zákona o dani z príjmov boli podmienky finančného prenájmu upravené v § 2 písm. s), § 17 ods. 26 a §19 ods. 5,6,7 zákona o dani z príjmov.
Podmienky
finančného prenájmu
S účinnosťou od 01.01.2005 je finančný prenájom upravený vo viacerých ustanoveniach zákona o dani z príjmov: § 2 písm. s), § 17 ods. 26, § 19 ods. 3 písm. o), § 24 ods. 1 písm. d), § 25 ods. 6, § 26 ods. 8 a s účinnosťou od 15.12.2005 i v ustanoveniach: § 22 ods. 6 písm. f) a § 52 ods. 49.
Finančným prenájmom sa
s účinnosťou od 01.01.2005 rozumie obstaranie hmotného majetku na základe
nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak
1. vlastnícke právo bez zbytočného
odkladu po skončení nájmu má podľa
zmluvy prejsť na nájomcu za kúpnu cenu, ktorá nie je vyššia, ako by bola
zostatková cena prenajatého hmotného majetku, ktorú by mal majetok pri rovnomernom
odpisovaní majetku, a
2. doba trvania nájmu je najmenej 60 %
doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a nie menej ako 3 roky, pričom pri
postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny
podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok.
Poznámka
*/ Od 01.01.2005 nadobudlo účinnosť Opatrenie
MF SR č.10069/2004-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch
účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich
v sústave podvojného účtovníctva. Podľa ustanovenia § 30a ods. 1 tohto opatrenia sa na účely účtovania
finančného prenájmu finančným prenájmom
rozumie obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej
zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas
dohodnutej doby nájmu tohto majetku. Dohodnutými platbami sa rozumejú jednotlivé platby uhrádzané nájomcom
prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku; súčasťou
dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby
finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému
majetku z prenajímateľa na nájomcu. Istinou u nájomcu sa rozumie
celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady
(nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny
u prenajímateľa. Nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú
u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.
Z ustanovenia
§ 2 písm. s), ktoré platilo do konca roka 2004 bola vypustená podmienka, podľa
ktorej nájomca odpisuje prenajatý majetok podľa § 26 ods. 8 zákona o dani
z príjmov. Touto úpravou sa
umožnilo obstaranie hmotného majetku formou finančného prenájmu aj
v prípadoch prenajatia tohto majetku daňovníkovi, ktorý ho nepoužíva na
podnikanie a neodpisuje ho podľa §
26 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
Nakoľko zákon
o dani z príjmov účinný od 01.01.2004 upravoval podmienky finančného
prenájmu aj v § 19 ods. 5,6,7, daňovník si pri zisťovaní základu dane za
zdaňovacie obdobie roka 2004 mohol vybrať postup pri uplatňovaní podmienok finančného prenájmu.
Zákonom č. 534/2005 Z. z., ktorým bol novelizovaný zákon o dani z príjmov, s účinnosťou od 15. 12. 2005, je novelizované ustanovenie § 2 písm. s) zákona, ktorým sa definuje finančný prenájom ako obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb ak:
Z ustanovenia § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov, platného do 15. 12.2005 bola vypustená podmienka o výške kúpnej ceny po skončení doby trvania finančného prenájmu. Kúpna cena nemohla byť vyššia ako zostatková cena prenajatého hmotného majetku, ktorú by tento majetok mal pri jeho rovnomernom odpisovaní podľa § 27 zákona o dani z príjmov.
Zároveň sa ustanovila
minimálna doba nájmu pozemku (majetku
vylúčenom z odpisovania). Doba trvania nájmu tohto majetku sa
ustanovuje v dĺžke najmenej 60%
doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4
(budov a stavieb), tzn. najmenej na 12 rokov.
Porušenie podmienok
finančného prenájmu - úprava základu dane (§ 17 ods. 26 )
V prípade
porušenia podmienok finančného prenájmu ustanovených v § 2 písm. s) zákona o dani
z príjmov, sa v súlade s 17
ods. 26 zákona o dani
z príjmov upraví základ dane u nájomcu o rozdiel už uplatnených
odpisov podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov v daňových
výdavkoch a odpisov, ktoré by uplatnil ako vlastník podľa § 27 zákona –
rovnomerné odpisovanie alebo § 28 zákona – zrýchlené odpisovanie.
Uvedené
ustanovenie zákona nebolo zákonom č. 534/2005 Z. z. s účinnosťou od
15.12.2005 novelizované.
Nájomné (úrok) pri finančnom prenájme (§19 ods. 3 písm. o)
Ustanovenie
§ 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov vymedzuje podmienky
uplatnenia nájomného (úroku) pri
finančnom prenájme do základu dane
a) v období od 1.1.2004
do 15.12.2005 – nájomné /finančný náklad/ bolo uznaným daňovým výdavkom vo
výške, ktorá prevyšuje odpis uplatňovaný nájomcom podľa § 26 ods. 8 zákona
o dani z príjmov počas celej doby trvania finančného prenájmu
v súlade s účtovnými predpismi /ustanovenia účtovania o úroku/.
Pre uznanie nájomného (úroku) do
daňových výdavkov bola zákonom č. 659/2004 Z. z. vypustená podmienka
rovnomernosti počas trvania finančného prenájmu, pričom v súlade s § 52 ods.
40 zákona o dani z príjmov sa tento postup uplatnil už pri podaní
daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2004,
b) v období od
15.12.2005 sa nájomné v súlade s účtovníctvom premenovalo na úrok,
pričom postup pri jeho zahrnovaní do základu dane sa nemení.
Vstupná cena hmotného majetku
obstaraného formou finančného prenájmu (§25 ods. 6)
Do
§ 25 zákona o dani z príjmov, ktorý definuje vstupnú cenu
odpisovaného majetku na účely zákona o dani z príjmov, bol
s účinnosťou 01. 01.2005 doplnený nový odsek 6, podľa ktorého pri
obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej
ceny nie je DPH. DPH je súčasťou daňových výdavkov tak, ako je o nej
účtované v účtovníctve daňovníka. V súlade s prechodným
ustanovením § 52 ods. 40 zákona o dani z príjmov sa tento postup
uplatnil už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2004.
Uvedené
ustanovenie zákona nebolo zákonom č. 534/2005 Z. z. účinným od 15.12.2005 dotknuté.
Odpisovanie hmotného majetku
obstaraného formou finančného prenájmu
(§26 ods. 8, §52 ods. 49)
Podľa § 26 ods.8 zákona o dani
z príjmov hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu odpíše
nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100% hodnoty istiny zistenej podľa osobitného predpisu, (zákon
o účtovníctve), zvýšenej o náklady
súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do
doby zaradenia tohto majetku do užívania.
Pri určení spôsobu odpisovania sa nepoužijú ustanovenia §§ 27
a 28, ale výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na
každý kalendárny mesiac doby prenájmu.
Následné
náklady vynaložené po uvedení predmetu finančného prenájmu do užívania, sú
u nájomcu považované za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. f) ZDP.
Spresnené
ustanovenie § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov upravuje s účinnosťou od 15.12.2005 postup
nájomcu pri uplatňovaní daňových odpisov pri hmotnom majetku nadobúdanom formou
finančného prenájmu. Počas celej doby nájmu je
daňový odpis uplatňovaný rovnomerne mesačne z istiny zistenej podľa
účtovných predpisov a zvýšenej o výdavky podľa § 26 ods. 8 zákona
o dani z príjmov.
V účtovníctve sa odpisy uplatňujú zo sumy účtovanej na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Náklady súvisiace s obstaraním hmotného majetku formou finančného prenájmu do času jeho uvedenia do užívania sa účtujú na účet 042. Môžu to byť náklady na dopravné, na montážne práce, clo a pod. Poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy je súčasťou obstarávacej ceny prenajatého majetku účtovanej na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo na základe usmernenia MF SR č. MF/009465/2005-721 (FS č. 5/2005, bod 5) v roku 2004 aj priamo súčasťou nákladov účtovaných na účte 518 – Ostatné služby, ak sa tak prenajímateľ s nájomcom dohodne.
Daňové
odpisy nájomca v súlade s § 26 ods. 8
uplatňuje z hodnoty istiny zistenej podľa účtovných predpisov. Ide
o súčet istiny a ďalších nákladov
účtovaných na účte 042, ktoré tvoria obstarávaciu cenu majetku
v účtovníctve (do času uvedenia do užívania).
Zákonom č. 534/2005 Z. z. je s účinnosťou od 15.12.2005 doplnený a spresnený postup nájomcu pri uplatňovaní daňových odpisov pri odpisovaní hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu
Postup pri uplatnení daňových odpisov nájomcom, ktorý je uvedený v ustanovení § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov sa nevzťahuje na pozemky vzhľadom k tomu, že ide o neodpisovaný majetok. Uhradené platby nájomcom počas doby finančného prenájmu pozemku prenajímateľovi nie sú považované za daňový výdavok.
V ustanovení § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov bola s účinnosťou od 15.12.2005 upravená vstupná cena u ďalšieho nájomcu pri postúpení nájomnej zmluvy a to o zaplatené odstupné nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb. Odstupné dohodnuté nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb ďalší nájomca odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne, počas zostávajúcej doby trvania zmluvy u tohto nájomcu.
Doplnené prechodné ustanovenie § 52 ods. 49 zákona o dani z príjmov upravuje výšku mesačného odpisu uplatneného podľa § 26 ods. 8. Ak sa prenajímateľ s nájomcom počas trvania zmluvy o finančnom prenájme dohodnú na skrátení, resp. predĺžení dohodnutej doby finančného prenájmu (s dodržaním podmienok stanovených v § 2 písm. s) bod 2 zákona o dani z príjmov) uplatnené odpisy spätne neupravujú, neuplatnené odpisy sa rozpočítajú rovnomerne mesačne počnúc mesiacom, v ktorom sa dohodli, až do skončenia novej dohodnutej doby trvania finančného prenájmu.
Technické
zhodnotenie hmotného majetku prenajatého
formou finančného prenájmu
Technické zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu vykonané a odpisované nájomcom je podľa ustanovenia § 22 ods. 6 písm. f) zákona o dani z príjmov považované za iný majetok.
Podľa ustanovenia § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok.
Suma vykonaného technického zhodnotenia nie je zákonom o dani z príjmov limitovaná výškou v Sk, nájomca preto uplatní postup pri jeho posúdení a následnom daňovom odpisovaní. v súlade s § 29 zákona o dani z príjmov.
Ak sú výdavky na technické
zhodnotenie v úhrne za zdaňovacie obdobie nižšie ako 30 000 Sk, nájomca sa
môže rozhodnúť o ich odpisovaní podľa § 22 ods. 6 písm. f) zákona
o dani z príjmov, alebo ich
môže zahrnúť priamo do daňových
výdavkov (nákladov) toho zdaňovacieho
obdobia, v ktorom ich vynaložil. V účtovníctve nájomcu vykonané technické zhodnotenie
zvyšuje obstarávaciu cenu majetku a nájomca upraví odpisový plán na
účtovné odpisy.
Príklad:
Daňovník
v máji roku 2004 uzatvoril
s prenajímateľom zmluvu o finančnom prenájme osobného
automobilu. V roku 2005 nájomca
vykonal na osobnom automobile na
základe písomného súhlasu prenajímateľa v zmluve technické zhodnotenie vo výške 100 000 Sk.
Technické zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu vykonané nájomcom je podľa ustanovenia § 22 ods. 6 písm. f) zákona o dani z príjmov iným majetkom, odpisovaným v odpisovej skupine 1, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Výdavky (náklady) vynaložené na technické zhodnotenie hmotného majetku nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom v roku vykonania technického zhodnotenia, ale do daňových výdavkov sa uplatnia postupne prostredníctvom daňových odpisov, ktorých výpočet je nasledovný:
Rovnomerné odpisovanie:
Rok ročný odpis suma ročného
odpisu
2005
¼
25 000
2006
¼
25 000
2007
¼ 25 000
2008
¼
25 000
Zrýchlené odpisovanie:
Rok
ročný odpis
suma ročného odpisu
zostatková cena
2005 4
25 000
75 000
2006 (2 x 75
000) : (5 – 1) 37
500 37
500
2007 (2 x 37
500) : (5 – 2) 25
000 12 500
2008 (2 x 12
500) : (5 – 3) 12
500 0
Zmluvy o nájme pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci uzatvorené
do 31.12.2003:
Podľa § 52 ods. 17 zákona o dani z príjmov sa na zmluvy
o nájme pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci, ktoré boli uzatvorené do
31.12.2003, použije aj po 01.01.2004 doterajší predpis, tzn. zákon č. 366/1999
Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej
len „ zákon č. 366/1999 Z. z.“).
Ustanovenia zákona č. 366/1999 Z. z. sa však nepoužijú na limit výšky nájomného dopravných prostriedkov upraveného v § 24 ods. 3 písm. f). Postup pri zahrnovaní limitovaného nájomného do 31.12.2003 je upravený v § 52 ods. 16 zákona o dani z príjmov. Daňovník, ktorý obstaral dopravné prostriedky, na ktoré sa vzťahovala limitovaná výška nájomného zahrnovaného do daňových výdavkov podľa § 24 ods. 3 písm. f) zákona č. 366/1999 z. z. pokračuje v zahrnovaní nájomného do daňových výdavkov z preukázanej výšky nájomného dohodnutého v nájomnej zmluve, pričom po 31.12.2003 môže do daňových výdavkov zahrnúť len nájomné pripadajúce na zdaňovacie obdobie nasledujúce po 31.12.2003. Nájomné, ktoré presahovalo zákonom ustanovený limit do 31. 12. 2003, nemôže daňovník dodatočne zahrnúť do základu dane ani po 31.12.2003.
Príklad:
Prenajímateľ
a nájomca uzatvorili nájomnú zmluvu s právom kúpy prenajatej veci –
nájom osobného automobilu v trvaní troch rokov. Automobil bol nájomcovi
poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 1.3.2003. Nájomca zaradil
automobil do majetku v cene dohodnutej v nájomnej zmluve 1000 000 Sk.
Akým spôsobom bude nájomca postupovať pri uplatnení zaplateného nájomného do
daňových výdavkov v priebehu trvania nájomnej zmluvy?
Pri uplatňovaní nájomného do daňových výdavkov
bude nájomca postupovať podľa § 24 ods.
3 písm. f) zákona č. 366/1999 Z. z.
a v súlade s ustanovením § 52 ods. 17 zákona o dani
z príjmov.
Mesačná splátka nájomného z limitovanej
vstupnej ceny..................................... 26 389, 00 Sk.
950 000 : 36 = 26 388,88Sk po zaokrúhlení
26 389,00
V roku 2003 je
daňovo uznaná výška nájomného v sume ..................................263
890, 00 Sk
26 389 x 10 mesiacov
a neuznaným daňovým výdavkom
daňovníka (nájomcu) je suma .........................13 890, 00 Sk
27 780 x 10 – 26389 x 10
v roku 2004 je
daňovo uznaná výška nájomného v sume ....................................
333 336, 00 Sk
27 778 x 12
v roku 2005 je
daňovo uznaná výška nájomného v sume .................................. .
333 336, 00 Sk
27 778 x 12
v roku 2006 je
daňovo uznaná výška nájomného v sume
...................................... 55 548, 00 Sk.
Mesačná splátka nájomného z ceny
dohodnutej v nájomnej zmluve ..................... 27 778, 00 Sk
1 000 000 : 36 = 27 777,77 Sk, po zaokrúhlení 27 778 Sk.
Daňovo neuplatnené je rozdiel
nájomného do výšky stanoveného limitu a dohodnutej ceny prenajímaného
automobilu v zdaňovacom období roka 2003 sume 13 890 Sk.
Komplexný príklad
k účtovaniu finančného prenájmu od 1.1. 2004
a dopadu na základ dane z príjmov
Spoločnosť s.r.o. ako nájomca – platiteľ DPH, uzatvorila s prenajímateľom
v apríli 2004 zmluvu
o finančnom prenájme nákladného automobilu za nasledovných podmienok:
Dátum prevzatia predmetu prenájmu 10. 4. 2004
Doba trvania finančného prenájmu 36 mesiacov
Istina bez DPH 449 705,90 Sk
Nájomné (finančný úrok
z prenájmu) bez DPH 51 751,30 Sk
Poistné predmetu prenájmu bez DPH 54 799,20 Sk
Kúpna cena predmetu prenájmu po
skončení prenájmu bez DPH 5
000,00 Sk
Prvá zvýšená splátka bez DPH 145 000,00 Sk
Poplatok za uzatvorenie zmluvy bez
DPH 3 000,00 Sk
Predmet prenájmu spĺňa podmienky
na odpočítanie DPH na vstupe u platiteľa
Splátkový kalendár
|
|
Dátum |
Časť Istiny |
Nájomné |
Poistné |
Základ DPH |
Sadzba |
Suma |
Splátka |
|
P.č |
Splatnosti |
Bez DPH |
bez DPH |
bez DPH |
Spolu |
DPH |
DPH |
celkom |
|
1 |
15.4.2004 |
9762.70 |
0.00 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
2 |
15.5.2004 |
7032.40 |
2730.30 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
3 |
15.6.2004 |
7098.60 |
2664.10 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
4 |
15.7.2004 |
7165.50 |
2597.20 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
5 |
15.8.2004 |
7232.90 |
2529.80 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
6 |
15.9.2004 |
7301.00 |
2461.70 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
7 |
15.10.2004 |
7369.80 |
2392.90 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
8 |
15.11.2004 |
7439.20 |
2323.50 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
9 |
15.12.2004 |
7509.20 |
2253.50 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
10 |
15.1.2005 |
7580.00 |
2182.70 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
11 |
15.2.2005 |
7651.30 |
2111.40 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
12 |
15.3.2005 |
7723.40 |
2039.30 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
13 |
15.4.2005 |
7796.10 |
1966.60 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
14 |
15.5.2005 |
7869.50 |
1893.20 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
15 |
15.6.2005 |
7943.60 |
1819.10 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
16 |
15.7.2005 |
8018.40 |
1744.30 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
17 |
15.8.2005 |
8093.90 |
1668.80 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
18 |
15.9.2005 |
8170.20 |
1592.50 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
19 |
15.10.2005 |
8247.10 |
1515.60 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
20 |
15.11.2005 |
8324.80 |
1437.90 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
21 |
15.12..2005 |
8403.10 |
1359.60 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
22 |
15.1.2006 |
8482.30 |
1280.40 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
23 |
15.2.2006 |
8562.20 |
1200.50 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
24 |
15.3.2006 |
8642.80 |
1119.90 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
25 |
15.4.2006 |
8724.20 |
1038.50 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
26 |
15.5.2006 |
8806.30 |
956.40 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
27 |
15.6.2006 |
8889.20 |
873.50 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
28 |
15.7.2006 |
8973.00 |
789.70 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
29 |
15.8.2006 |
9057.50 |
705.20 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
30 |
15.9.2006 |
9142.70 |
620.00 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
31 |
15.10.2006 |
9228.80 |
533.90 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
32 |
15.11.2006 |
9315.70 |
447.00 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
33 |
15.12.2006 |
9403.50 |
359.20 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
34 |
15.1.2007 |
9492.00 |
270.70 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
35 |
15.2.2007 |
9581.40 |
181.30 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
36 |
15.3.2007 |
9671.60 |
91.10 |
1522.20 |
11284.90 |
19% |
2144.10 |
13429.00 |
|
Spolu: |
|
299705.90 |
51751.30 |
54799.20 |
406256.40 |
|
77187.60 |
483444.00 |
Nájomca prevzal
predmet prenájmu 10. 4. 2004.
Súčasne s predmetom prenájmu nájomca prevzal od prenajímateľa :
1.Faktúru – daňový doklad
vyúčtovanie poplatku za
uzatvorenie zmluvy
základ dane 3 000,- Sk + DPH
570,- Sk spolu 3 570,- Sk
2.Faktúru – daňový doklad vyúčtovanie prvej zvýšenej splátky
základ dane 145 000 Sk
+ DPH 27 550 Sk spolu
172 550,- Sk
Istina (podľa PUPP) =
postupne splácaná časť istiny
bez DPH nájomcom 299 705,90 Sk
+ 1 zvýšená splátka bez DPH +
145 000, 00 Sk
+ kúpna cena po skončení prenájmu bez DPH + 5 000, 00 Sk
Obstarávacia cena podľa PUPP (istina + náklady súvisiace s obstaraním,
ktorým je v tomto prípade poplatok za uzatvorenie zmluvy bez DPH) + 3 000, 00 Sk
Vstupná cena podľa
§ 26 ods. 8 na účely zákona o dani z príjmov
(istina + náklady
súvisiace s obstaraním do doby uvedenia majetku
do užívania) 452 705,90 Sk
Súčasťou istiny nie je - DPH
, ktorú si nájomca môže
odpočítať,
-
poistné,
ktoré je prefaktúrovanou službou
Zaúčtovanie prevzatia predmetu prenájmu
podľa prevzatých dokladov
|
Text |
Suma v Sk |
Účtovanie |
Poznámka |
|
1. Prevzatie predmetu prenájmu |
452 705,90 |
042 / 474 |
hodnota istiny pre účely DP |
|
DPH k poplatku |
570 |
343 / 474 |
|
|
3. DPH k prvej zvýšenej splátke |
27 550 |
343 / 474 |
|
|
4. Zaradenie predmetu prenájmu do
majetku |
452 705,90 |
022 / 042 |
Nájomca bude účtovať účtovné
odpisy a daňové odpisy bude zahrnovať do základu dane z príjmov |
|
5. Úhrada prvej zvýšenej splátky
5a) suma bez DPH
5b) suma DPH
5c) suma celkom |
145
000
27 550 172
550 |
474 / xx 474 / xx xx
/ 221 |
|
|
6. Úhrada poplatku za spracovanie zmluvy |
3 570 |
474 / 221 |
|
Nájomca prevzatý nákladný automobil zaradí do dlhodobého majetku, vyhotoví inventárnu kartu a stanoví účtovný plán jeho odpisovania.
Nájomca stanovil pre účely
účtovného odpisovania dobu používania
majetku na 48 mesiacov a rovnomerný
odpis. Odpisy bude účtovať mesačne. Obstarávacou cenou
pre účely účtovného odpisovania bude
hodnota predmetu prenájmu
v akej je majetok zaradený v účtovníctve, čo je suma
452 705,90 Sk.
Účtovné odpisy
452 705,90 Sk : 48 = 9 431,37 Sk zaokrúhlene ..................................... 9 431, 00 Sk
Odpis za 1. až 47.
mesiac.......................................................................443
257, 00 Sk
odpis za 48 mesiac
................................................................................. 9 448, 90 Sk
Daňové
odpisy
Vstupnou cenou na účely uplatňovania daňových odpisov je
podľa § 26 ods. 8 zákona
o dani z príjmov hodnota istiny podľa osobitného predpisu
(299 705,90 + 145 000 + 5 000 = 449 705,90 Sk) zvýšená o náklady
súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do
doby zaradenia tohto majetku do užívania (3 000 Sk), pričom hmotný majetok
odpíše nájomca do výšky 100% takto stanovenej
vstupnej ceny.
Pri určení spôsobu
odpisovania sa nepoužijú ustanovenia § 27 a § 28 zákona o dani z príjmov,
ale výška odpisu sa určí rovnomerne, pomernou časťou pripadajúcou na každý
kalendárny mesiac doby prenájmu.
452 705,90 Sk : 36 = 12 575,16
Sk zaokrúhlene 12 576, 00 Sk
odpis za rok 2004 12 576 Sk
x 9 .................................... 113
184,00 Sk
odpis za rok 2005 12 576
Sk x 12 .................................... 150
912,00 Sk
odpis za rok 2006 12 576
Sk x 12 .................................... 150
912,00 Sk
odpis za rok 2007 12 576 x 2 ) + 12 545,90
........................ 37 697,90 Sk
odpis spolu ............................................................................. 452 705, 90 Sk
Priebežné
účtovanie o splátkach nájomného v roku 2004
|
Text |
Suma
v Sk |
Účtovanie |
Poznámka |
a)predpis
poistného bez DPH b)zúčtovanie DPH spolu c)úhrada splátky celkom |
1
522,20 2
144,10 13
429,- |
568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 4/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
730,30 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 5/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
664,10 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 6/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
597,20 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 7/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
529,80 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 8/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
461,70 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 9/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
392,20 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 10/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
323,50 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Zúčtovanie odpisu za 11/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
253,50 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
splátka nájomného je platená mesiac vopred, náklady sa časovo rozlíšia |
|
Zúčtovanie odpisu za 12/2004 |
9
431 |
551 / 082 |
|
|
Účtovanie k 31.12.2004
- časové rozlíšenie finančného
nákladu z 9 splátky
v sume 2 253,50
od 16.12. do 31.12.2004 = ( 2
253,50 / 31 ) x 16 = 1 163,- Sk -
časovo rozlíšený náklad poistného z 9. splátky v sume 1 552,20 od 16.12. do 31.12,2004 = ( 1 552,20 /31 ) x 16 = 786,- Sk |
|||
|
9 a) zúčtovanie ČR podielu finančného
nákladu
z 9 splátky pripadajúcej na
január 2005 |
1 090,50 |
381 / 562 |
|
|
9b) zúčtovanie ČR podielu poistného
z 9 splátky pripadajúcej
na január 2005 |
736,20 |
381 / 568 |
|
|
Účtovanie v roku 2005 |
|||
|
15.1.2005 a)zúčtovanie podielu časovo rozlíšeného
finančného nákladu z 9 splátky b)zúčtovanie
podielu časovo rozlíšeného
poistného z 9. splátky |
1 090,50
736,20 |
562 /381 568 /381 |
|
a)finančný náklad bez DPH b)predpis poistného bez DPH c)zúčtovanie DPH celkom d)úhrady splátky celkom |
2
182,70 1
552,20 2
144,10 13
429,- |
562 / 474 568 / 379 343 / 474 474 / 221 |
|
|
Pri účtovaní o ďalších splátkach (11 až 36)
bude nájomca pokračovať rovnako za predpokladu , že sa nezmenia účtovné
predpisy , ani zákon o DPH a sadzba DPH. |
|||
Faktúra za odkúpenie predmetu
prenájmu
po skončení dohodnutej doby nájmu a)
kúpna cena b)
DPH z kúpnej ceny c)
úhrada faktúry |
5
000,-
950,- 5
950,- |
neúčtuje sa 343 / 474 474 / 221 |
je
súčasťou istiny |
Vplyv na základ
dane
Podľa
§ 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je aj
úrok pri finančnom prenájme vo výške prevyšujúcej
odpis zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania nájmu podľa
osobitného predpisu, ktorým je zákon
o účtovníctve .
Prenajímateľ
a nájomca uzatvorili zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu
za nasledovných podmienok:
Dátum prevzatia
predmetu nájmu
.....................................................................
01.02.2005
Doba trvania
finančného prenájmu .................................................................
36 mesiacov
Obstarávacia
cena predmetu nájmu bez DPH ............................................ 990
000, 00 Sk
Poplatok bez DPH
za uzatvorenie nájomnej zmluvy .................................. 5 000, 00 Sk
Zmluvná pokuta
pri porušení podmienok nájomnej zmluvy ...................... 20 000, 00 Sk
Kúpna cena po
skončení predmetu nájmu ................................................ 5 000, 00 Sk
Istina podľa § 26 ods. 8
ZDP (990 000 + 5 000 + 5 000) ...................1 000 000, 00 Sk
Daňový aj
účtovný mesačný odpis automobilu (1 000 000 : 36) ............. 27 778, 00 Sk
Dňa 31.05.2006
došlo k odcudzeniu osobného automobilu. Automobil bol poistený
a poisťovňa priznala a vyplatila náhradu škody vo výške 600 000 Sk. Podľa zmluvných podmienok
vyplývajúcich zo zmluvy o finančnom prenájme má nájomca nárok
z náhrady škody, ktorú vyplatila poisťovňa prenajímateľovi v sume
500 000 Sk.
Pri porušení podmienok finančného prenájmu ustanovených v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov sa uplatní ustanovenie § 17 ods. 26 písm. a) zákona. Za porušenie sa považuje každé skončenie finančného prenájmu pred skončením doby, na ktorú bola zmluva o finančnom prenájme uzatvorená, pričom sa už neposudzuje, či k tomu došlo so zavinením alebo bez zavinenia nájomcu. Od 01.01.2004 sa úprava základu dane bude vzťahovať len na úpravu rozdielu odpisov uplatnených podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov a odpisov podľa § 27 alebo § 28 zákona, ktoré by daňovník uplatnil ako vlastník tohto majetku. Nájomca nie je povinný (na rozdiel od postupu platného do 31.12.2003) upravovať sumy nájomného (úroku) uplatnené v nákladoch do doby predčasného skončenia finančného prenájmu. Náklady účtované na účte 549 – Manká a škody a výnosy účtované na účte 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti nie sú súčasťou základu dane.
Počas doby finančného prenájmu (od februára 2005 do mája 2006) nájomca uplatňoval odpisy podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Nájomný vzťah trval 16 mesiacov, t. j. 27 778 x 16 = 444 448,00 Sk.. Keďže došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu, spoločnosť je povinná v roku 2006 upraviť základ dane podľa § 17 ods. 26 písm. a) zákona o dani z príjmov. Úprava sa bude vzťahovať len na úpravu rozdielu odpisov uplatnených podľa § 26 ods. 8 zákona a odpisov podľa § 27 alebo § 28, ktoré by spoločnosť uplatnila ako vlastník tohto majetku. Vzhľadom k tomu, že podľa § 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov je možné daňovo uplatniť len odpis majetku o ktorom je účtované k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za rok 2006 si spoločnosť nebude môcť uplatniť daňový odpis vypočítaný podľa § 27 alebo § 28 zákona.
V zdaňovacom období roka 2006 sa upravuje základ dane podľa § 17 ods. 26 zákona o dani z príjmov nasledovne:
Istina
......................................................................... 1 000 000, 00 Sk
Výpočet daňových
odpisov podľa § 27 zákona o dani
z príjmov - rovnomerné odpisovanie:
Rok 2005 .................................................................. 250 000, 00 Sk
Výška
daňových odpisov pri rovnomernom odpisovaní ....... 250 000, 00 Sk
Výpočet daňových odpisov podľa
§ 28 zákona o dani z príjmov – zrýchlené odpisovanie:
Výška
daňových odpisov pri zrýchlenom odpisovaní ............. 250 000, 00 Sk
Nájomca upraví základ dane v roku 2006 o sumu + 194 448, 00 Sk (444 448, 00 – 250 000, 00)
Vzhľadom k tomu, že § 17 ods. 26 zákona o dani z príjmov dáva daňovníkovi možnosť uplatnenia odpisov podľa § 27 – rovnomerné odpisovanie alebo podľa § 28 – zrýchlené odpisovanie, rozhodne sa pre odpisovanie, ktoré je pre neho výhodnejšie. V uvedenom prípade je pre nájomcu jedno, pre ktorý spôsob odpisovania sa rozhodne.
Prenajímateľ a nájomca uzatvorili
zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu za nasledovných podmienok:
Dátum prevzatia
predmetu nájmu
.....................................................................
01.02.2005
Doba trvania
finančného prenájmu
................................................................. 36 mesiacov
Obstarávacia
cena predmetu nájmu bez DPH ............................................ 990
000, 00 Sk
Poplatok bez DPH
za uzatvorenie nájomnej zmluvy .................................. 5 000, 00 Sk
Zmluvná pokuta
pri porušení podmienok nájomnej zmluvy ...................... 20 000, 00 Sk
Kúpna cena po
skončení predmetu nájmu ................................................ 5 000, 00 Sk
Istina podľa
ZDP(990 000 + 5 000 + 5 000) ..........................................1000
000,00 Sk
Mesačný odpis
automobilu (1 000 000 : 36) ............................................ 27 778, 00 Sk
Dňa 31.5.2006
došlo k predčasnému ukončeniu zmluvy z dôvodu nepriaznivej finančnej
situácie nájomcu (nájomca prestal platiť splátky) a tým aj
k porušeniu podmienky minimálnej doby prenájmu (§2 písm. s) zákona
o dani z príjmov). Predmet nájmu bol vrátený prenajímateľovi.
Vplyv na základ
dane
Počas obdobia prenájmu (od februára 2005 do mája 2006) si nájomca uplatňoval odpisy podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
Nájomný vzťah trval 16 mesiacov, t. j. 27 778 x 16 = 444 448,00 Sk
Keďže došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu, spoločnosť je povinná v roku 2006 upraviť základ dane podľa § 17 ods. 26 písm. a) zákona o dani z príjmov. Úprava sa bude vzťahovať len na úpravu rozdielu odpisov uplatnených podľa § 26 ods. 8 zákona a odpisov podľa § 27 alebo § 28, ktoré by spoločnosť uplatnila ako vlastník tohto majetku. Vzhľadom k tomu, že podľa § 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov je možné daňovo uplatniť len odpis majetku o ktorom je účtované k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, tzn., že za rok 2006 si spoločnosť nebude môcť uplatniť daňový odpis vypočítaný podľa § 27 alebo § 28 zákona.
V zdaňovacom období roka 2006 sa upravuje základ dane podľa § 17 ods. 26 zákona o dani z príjmov nasledovne:
Istina
....................................................................... 1 000 000, 00 Sk
Výpočet daňových odpisov podľa § 27 zákona o dani
z príjmov - rovnomerné odpisovanie:
Rok 2005 .................................................................. 250 000, 00 Sk
Výška
daňových odpisov pri rovnomernom odpisovaní ....... 250 000, 00 Sk
Výpočet daňových odpisov podľa
§ 28 zákona o dani z príjmov – zrýchlené odpisovanie:
Výška
daňových odpisov pri zrýchlenom odpisovaní ............. 250 000, 00 Sk
Nájomca je povinný v súlade s § 17 ods. 26 zákona o dani z príjmov upraviť základ dane v roku 2006 o sumu + 194 448, 00 Sk (444 448, 00 – 250 000, 00) pri použití rovnomerných odpisov (§27) alebo zrýchlených odpisov (§28). V uvedenom prípade je pre nájomcu jedno, pre ktorý spôsob odpisovania sa pri vyčíslení rozdielu uplatnených odpisov rozhodne.
Úhrada zmluvnej pokuty sa zahrnie do základu dane podľa § 17 ods. 21 zákona o dani z príjmov (u nájomcu aj u prenajímateľa).
Príklad: Predčasné ukončenie zmluvy o finančnom prenájme
z dôvodu odkúpenia predmetu
prenájmu pred skončením zmluvy o finančnom prenájme.
Prenajímateľ a nájomca uzatvorili
zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu za nasledovných podmienok:
Dátum prevzatia
predmetu nájmu
.....................................................................
01.02.2005
Doba trvania
finančného prenájmu .................................................................
36 mesiacov
Obstarávacia
cena predmetu nájmu bez DPH ............................................ 990
000, 00 Sk
Poplatok bez DPH
za uzatvorenie nájomnej zmluvy .................................. 5 000, 00 Sk
Zmluvná pokuta
pri porušení podmienok nájomnej zmluvy ...................... 20 000, 00 Sk
Dohodnutá kúpna
cena po skončení predmetu nájmu .............................. 5 000, 00 Sk
Daňový aj
účtovný mesačný odpis automobilu (1 000 000 : 36) .............. 27 778, 00 Sk
Dňa 31.07.2007
došlo k predčasnému ukončeniu zmluvy z dôvodu odkúpenia predmetu
nájmu za kúpnu cenu v sume 160 000, 00 Sk. Nájomca z dôvodu
predčasného ukončenia finančného prenájmu sa finančne vysporiada
s prenajímateľom nasledovne: Zostatok záväzku z istiny zúčtuje
v sume 160 000, 00 Sk 474 MD 325 D ( 1 000 000 - 840 000 = 160 000 a úhrada v sume 160 000, 00 Sk
325 MD a 221 D. .
Počas trvania prenájmu (od februára 2005 do júla 2007) nájomca uplatňoval odpisy podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
Nájomný vzťah trval 30 mesiacov, t. j. 27 778 x 30 = 833 340,00 Sk
Odpis v roku 2005 (27 778 x 11) .................................305 558,00 Sk
Odpis v roku 2006 (27 778 x 12) .................................333 336,00 Sk
Odpis
v roku 2007 (27 778 x 7) ................................. 194 446, 00 Sk
Istina
........................................................................1 000
000, 00 Sk
Výpočet daňových
odpisov podľa § 27 zákona o dani
z príjmov - rovnomerné odpisovanie:
Rok 2005 .................................................................... 250 000,
00 Sk, ZC 750 000, 00
Rok
2006
..................................................................... 250 000,
00 Sk, ZC 500 000, 00
Výška
daňových odpisov pri rovnomernom odpisovaní ........ 500 000, 00 Sk
Výpočet daňových odpisov podľa
§ 28 zákona o dani z príjmov – zrýchlené odpisovanie:
Rok
2005
...............................................................................
250 000, 00 Sk, ZC 750 000, 00
Rok 2006
.............................................................................. 375 000, 00 Sk, ZC 375 000, 00
Výška
daňových odpisov pri zrýchlenom odpisovaní ..............625 000, 00 Sk
Pri skončení nájmu nájomca uplatní postup ustanovený v § 17 ods. 26 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ak by kúpna cena bola stanovená v sume vyššej ako je zostatková cena (ZC) vypočítaná spôsobom podľa § 27 alebo § 28, rozdiel odpisov sa neprepočítava. Vzhľadom k tomu, že kúpna cena predmetu nájmu dohodnutá v sume 160 000, 00 Sk je nižšia ako ZC predmetu nájmu vypočítaná podľa § 27 aj § 28 zákona o dani z príjmov, nájomca je povinný upraviť základ dane o rozdiel odpisov uplatnených počas trvania zmluvy o finančnom prenájme podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov a odpisov, ktoré by uplatnil vlastník podľa § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov. Nájomca je povinný v súlade s ustanovením § 17 ods. 26 písm. b) zákona o dani z príjmov upraviť základ dane v roku 2007 o sumu 208 340, 00 Sk (833 340 – 625 000) pri použití zrýchlených odpisov.
Príklad:
Počas
trvania zmluvy o finančnom prenájme došlo v 24. mesiaci k postúpeniu
predmetu finančného prenájmu (osobný automobil od nájomcu č. 1. na nájomcu č. 2
za nezmenených podmienok nájomnej
zmluvy.
Ku dňu prevodu boli na
účtoch u nájomcu č. 1, na
ktorých sa finančný prenájom účtoval nasledovné stavy :
|
Nájomca
|
Suma |
|
Hodnota majetku 022 |
3 070 913,72 |
|
Suma oprávok 082 |
1 228 368 |
|
Zostatok záväzku
z nezaplatenej istiny 474-1 |
909 065,08 |
|
Zostatok záväzku z nezaplateného
úroku 474-2 |
20 350,08
|
|
Zostatok záväzku z
nezaplateného poistného 474-3 |
29 897,60 |
|
Zostatok nezaplateného záväzku
z DPH 474-4 |
41 767,88 |
Nájomca č. 2 vyplatí nájomcovi č. 1.:
·
1 mil. Sk (ktoré zahŕňa finančné vysporiadanie
v sume 92 015,55 Sk (20 350,08 + 29897,60 +41 767,88)
·
odstupné 907 984.45 Sk, z toho DPH 144 972,30 Sk
|
Text |
Suma |
Účtovanie |
|
1. odpis
majetku z dôvodu postúpenia predmetu prenájmu na nového nájomcu |
1 842
545,72 |
MD 551 /
D 082 |
|
2. vyradenie
majetku z evidencie |
3 070
913,72 |
MD 082 /
D 022 |
|
3.
finančné vysporiadanie záväzku z prenájmu – istina |
909 065,08 |
MD 474-1/
D 648 |
|
4.
zúčtovanie nároku na finančné vysporiadanie a odstupné (odplatne poskytnutá služba) DPH je vypočítaná z odplatne
poskytnutej služby Z čiastky 763012,15 |
1
000 000,00 |
MD 315 / D 474
– 2,3 4 -92 015,55 D 648 – 763 012,15 D 343 –
144 972,30 |
|
5. prijatie úhrady |
MD 221/D 315 |
|
Text |
Suma |
Účtovanie |
|
1.obstaranie majetku formou finančného prenájmu 1.a) zostatková cena istiny prevzatej od nájomcu č. 1 1.b)
finančné vysporiadanie a odstupné |
909 065,08 855 027,70 144 972,30 |
MD 042 /
D 474-1 MD 042 /
D 325-1 1 000 000, 0 MD 343
/ |
|
1 764 092,78 |
MD 022 / D 042 |
|
|
1
000 000,00 |
MD 325-1
/ D 221 |
Podľa § 2 písm. s) bod 2 zákona o dani z príjmov pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí pre nájomnú zmluvu ako celok. Nájomca č. 1 zahrnie odstupné v sume 763 012,15 Sk do výnosov. Nájomca č. 2 zahrnie zaplatené finančné vysporiadanie a odstupné v sume 855 027,70 Sk na účet 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Odstupné vrátane DPH = 907 984,45 (1 000 000 – 92 015,55). Odstupné bez DPH = 763 012,15 (907 984,45 - 144 972,30). Čiastka 855 027,70 Sk (763 012,15 + 92 015,55), ktorá zo sumy finančného vysporiadania a odstupného zaplateného 1. nájomcovi, tvorí súčasť vstupnej ceny majetku obstaraného formou finančného prenájmu. Nájomca č. 2 uplatňuje odpisy zo sumy 1 764 092,78 Sk rovnomerne mesačne v súlade s ustanovením § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.
Vypracované: jún 2006